本期聚焦《高级会计实务》中一个综合性极强的重点——资产负债表日后调整事项与非调整事项的判断与处理，这直接关系到财务报告的准确性与合规性。
考题：资产负债表日后事项的判断与会计处理
【模拟真题】
甲公司为上市公司，其2023年度财务报表批准报出日为2024年4月25日。审计中发现以下事项：
📅 事项一：2024年3月10日，甲公司收到法院一审判决书，判决甲公司在一起2023年11月已诉讼的商标侵权案中败诉，需赔偿对方500万元。甲公司在2023年末已就该案件确认预计负债300万元。
📅 事项二：2024年2月15日，甲公司持有的作为交易性金融资产的股票市价在2024年1月大幅下跌，较2023年12月31日的公允价值下跌了40%。该下跌与2024年1月整个资本市场的系统性风险相关。
📅 事项三：2024年3月20日，甲公司董事会通过利润分配预案，拟每10股派发现金股利2元。
💡 假设甲公司采用资产负债表债务法核算所得税，税率为25%。
🔽 要求：
1️⃣ 分别判断上述事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由。
2️⃣ 针对事项一，编制甲公司应进行的会计分录（不考虑利润分配及盈余公积的结转）。
3️⃣ 简述事项二和事项三在甲公司2023年度财务报表中应如何披露或处理。
参考答案与解析
📌 1. 事项性质判断
✅ 事项一：调整事项。
🚨 理由：该诉讼在资产负债表日（2023年12月31日）已经存在，甲公司已根据当时情况确认了预计负债。判决发生在日后期间，提供了资产负债表日已存在情况的新证据，导致需要调整原先估计的金额。因此，属于资产负债表日后调整事项。
✅ 事项二：非调整事项。
🚨 理由：股价大幅下跌发生在2024年1月，由资产负债表日后新发生的事项（系统性风险）导致，与资产负债表日（2023年12月31日）金融资产的状况无关。该事项不影响资产负债表日财务报表项目的金额，但可能对财务报表使用者的决策产生重大影响。因此，属于资产负债表日后非调整事项。
✅ 事项三：非调整事项。
🚨 理由：利润分配预案是资产负债表日后新提出的事项，在资产负债表日并不存在，属于对企业2024年度的利润分配安排。因此，属于资产负债表日后非调整事项。
📌 2. 事项一的会计分录
✅ 处理原则：作为调整事项，应调整2023年度财务报表相关项目的金额。需补提预计负债，并调整递延所得税。
应补提的预计负债 = 最终判决金额500万元 - 已确认金额300万元 = 200万元
预计负债的计税基础为0（实际支付时可税前扣除），账面价值增加200万元，产生可抵扣暂时性差异200万元。
应确认的递延所得税资产 = 200万元 × 25% = 50万元
✅ 调整分录（单位：万元）：
补提预计负债：
借：以前年度损益调整——营业外支出 200
贷：预计负债 200
确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 50
贷：以前年度损益调整——所得税费用 50
将“以前年度损益调整”余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 150
贷：以前年度损益调整 150 (200 - 50)
📌 3. 事项二和三的披露与处理
✅ 事项二（股价大跌）的处理：
🚨 披露要求：作为资产负债表日后非调整事项，甲公司应在2023年度财务报表附注中对该事项进行充分披露。披露内容包括：股价大幅下跌的事实、原因（系统性风险）、下跌幅度、对公司财务状况和经营成果的可能影响等。
✅ 事项三（利润分配预案）的处理：
🚨 会计处理：利润分配预案在资产负债表日并不存在，因此不应在2023年度财务报表中确认为负债。
🚨 披露要求：应在2023年度财务报表附注中作为资产负债表日后非调整事项进行披露，说明董事会提出的利润分配预案，包括分配总额、分配形式等。
专有会计名词解释
🏷️ 资产负债表日后调整事项（Adjusting Events after the Reporting Period）
✨ 解释：指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，该事项导致企业需要调整资产负债表日已确认的金额或披露。其核心特征是该事项在资产负债表日已存在，只是结果在日后期间才变得明确。常见例子包括：资产负债表日后诉讼案件结案、资产减值证据的获取、资产负债表日前购入资产的成本确定等。对于调整事项，企业需要如同该事项在报告期期末已经发生一样，对财务报表相关项目的金额进行调整。
🌐 English Translation: Adjusting Events after the Reporting Period — Events that provide new evidence of conditions that existed at the end of the reporting period. These events require the adjustment of amounts recognized or disclosures made in the financial statements for that period. Examples include settlement of a court case after the reporting period that confirms a liability existed at period-end, or the determination of the cost of assets purchased before the period-end. The financial statements are adjusted to reflect the information as if it were known at the reporting date.
🏷️ 资产负债表日后非调整事项（Non-adjusting Events after the Reporting Period）
✨ 解释：指表明资产负债表日后新发生的情况的事项，该事项与资产负债表日存在的情况无关。其核心特征是事项在资产负债表日并不存在。常见例子包括：资产负债表日后发生的重大并购或处置、重大诉讼或监管变化、自然灾害导致资产损毁、宣布利润分配方案等。对于非调整事项，企业不应调整报告期的财务报表金额，但若该事项重大，必须在财务报表附注中予以披露，包括事项的性质、估计的财务影响（如无法估计，应说明原因）。
🌐 English Translation: Non-adjusting Events after the Reporting Period — Events that are indicative of conditions that arose after the reporting period. They do not relate to conditions existing at the period-end. Examples include major business combinations or disposals, significant litigation or regulatory changes, natural disasters destroying assets, and dividend declarations after the period-end. Amounts recognized in the financial statements are not adjusted for such events, but if material, they must be disclosed in the notes, describing the nature of the event and an estimate of its financial effect (or a statement that an estimate cannot be made).
