本期将聚焦一个综合性极强、要求考生具备战略眼光的考点——外币折算与合并财务报表的结合，特别是境外经营的财务报表折算及合并。
本期考题：境外经营财务报表的折算与合并
【模拟真题】
P公司是国内一家上市公司，记账本位币为人民币。其全资子公司S公司在美国注册成立，记账本位币为美元。P公司拟将S公司纳入合并范围。
🔍 2023年度相关汇率及S公司财务报表数据如下：
1️⃣ 汇率信息：
2022年12月31日汇率：1美元=7.0人民币
2023年度平均汇率（用于折算利润表）：1美元=7.2人民币
2023年12月31日汇率：1美元=7.4人民币
S公司实收资本发生日（2020年1月1日）汇率：1美元=6.8人民币
2️⃣ S公司美元报表简表：
资产负债表（2023年12月31日）：货币资金100万，应收账款200万，存货300万，固定资产800万，资产总计1400万；应付账款300万，长期借款400万，实收资本500万，留存收益200万，负债和权益总计1400万。
利润表（2023年度）：营业收入1000万，营业成本600万，管理费用100万，净利润300万（已包含在年末留存收益中）。
💡 假设S公司的利润均衡发生，股利支付发生在年末。
🔽 要求：
1️⃣ 说明将S公司财务报表折算为人民币报表时应采用哪种折算方法，并解释资产负债表各项目应采用的折算汇率。
2️⃣ 计算S公司财务报表折算后产生的“其他综合收益——外币报表折算差额”的金额。
3️⃣ 简述上述折算差额在P公司合并财务报表中的列示方式。
参考答案与解析
📌 1. 折算方法与汇率选择
✅ 折算方法：应采用现行汇率法。
✅ 理由与汇率选择：由于S公司在美国自主经营，其记账本位币为美元，属于P公司的境外经营。根据《企业会计准则第19号——外币折算》，对境外经营的财务报表进行折算时，应当采用现行汇率法（又称时态法以外的折算方法）。
资产和负债项目：采用资产负债表日（2023年12月31日）的即期汇率（1:7.4） 折算。
所有者权益项目（除“未分配利润”外）：如实收资本，采用发生时的即期汇率（1:6.8） 折算。
利润表项目：采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（通常为年度平均汇率，1:7.2） 折算。
“未分配利润”项目：通过利润表折算后的净利润（人民币金额）加上期初未分配利润（人民币金额）计算得出。
📌 2. “外币报表折算差额”计算
✅ 核心公式：外币报表折算差额 = 折算后的资产总额 - 折算后的负债总额 - 折算后的所有者权益（实收资本与留存收益人民币金额之和）
第一步：折算资产负债表项目
资产合计（人民币）= 1400万美元 × 7.4 = 10,360万元
负债合计（人民币）= (300万+400万) × 7.4 = 700万 × 7.4 = 5,180万元
实收资本（人民币）= 500万美元 × 6.8 = 3,400万元
留存收益（人民币）：需通过利润表折算间接计算。
第二步：折算利润表并计算留存收益
营业收入（人民币）= 1000万 × 7.2 = 7,200万元
营业成本等费用（人民币）= (600万+100万) × 7.2 = 5,040万元
净利润（人民币）= 300万 × 7.2 = 2,160万元
假设期初留存收益为0，则期末留存收益（人民币）= 0 + 2,160万 = 2,160万元
第三步：计算折算差额
折算后所有者权益总额（不含折算差额）= 实收资本3,400万 + 留存收益2,160万 = 5,560万元
折算差额 = 资产总额10,360万 - 负债总额5,180万 - 所有者权益5,560万 = -380万元
✅ 结论：产生外币报表折算差额-380万元，即借方余额380万元（表示折算损失），计入其他综合收益。
📌 3. 在合并财务报表中的列示
✅ 列示方式：该“外币报表折算差额”（-380万元）在P公司的合并资产负债表中，作为“其他综合收益” 项目下的子项，列示于合并所有者权益部分。在合并利润表中，该折算差额不进入当期净利润，而是直接计入“其他综合收益” 列报。
✅ 后续处理：该折算差额属于累计额，在处置该境外经营S公司时，将计入处置当期损益。
💎 核心依据：企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循《企业会计准则第19号——外币折算》的规定。资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”外，采用发生时的即期汇率折算；利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。由此产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中作为“其他综合收益”项目单独列示。
专有会计名词解释
🏷️ 境外经营（Foreign Operation）
✨ 解释：指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业或分支机构。当企业的子公司、分支机构等实体采用的记账本位币不同于企业的记账本位币时，该实体即为企业的境外经营。判断一个实体是否为境外经营，不仅要考虑地理位置，更关键的是看其是否具有高度自主性，例如：经营活动是否主要在当地进行；交易是否主要以当地货币进行；现金流量是否主要来自当地且不影响企业现金流；以及是否能够独立于企业进行融资。对境外经营的财务报表进行折算，主要目的是为了将其纳入企业的合并财务报表。若境外经营不再满足上述特征，其记账本位币可能需重新评估。
🌐 英语 Translation: Foreign Operation — A subsidiary, associate, joint venture, or branch of an entity whose activities are based or conducted in a country or currency different from those of the reporting entity. The key determinant is whether the operation has a high degree of autonomy and a functional currency different from the reporting entity’s presentation currency. Financial statements of a foreign operation must be translated into the reporting entity’s presentation currency before consolidation. This process involves applying specific translation rates to different financial statement items, with the resulting translation differences recognized in other comprehensive income.
