本期聚焦《高级会计实务》中一个需要高度职业判断的专题——商誉减值测试，这是企业合并后续计量的核心与难点，也是近年考试和监管关注的重点。
考题：商誉减值测试与资产组的认定
【模拟真题】
甲公司于2022年1月1日以非同一控制方式收购乙公司80%股权，合并成本为10亿元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8亿元，确认商誉3.6亿元（10亿 - 8亿×80%）。该商誉在甲公司合并财务报表中反映。
截至2023年12月31日，与商誉相关的资产组（即乙公司）账面价值为12亿元（含商誉3.6亿元）。因外部市场环境发生重大不利变化，甲公司判断该资产组存在减值迹象。
📊 相关资料如下：
1️⃣ 该资产组的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计。
2️⃣ 甲公司预测该资产组未来5年的现金流量现值（使用税前折现率）为10.5亿元。
3️⃣ 该资产组中不包括商誉的可辨认净资产账面价值为8.4亿元。
💡 假设不考虑所得税影响。
🔽 要求：
1️⃣ 说明对商誉进行减值测试的基本步骤。
2️⃣ 计算甲公司在2023年末应确认的商誉减值损失金额。
3️⃣ 计算减值后，该资产组（含商誉）的账面价值。
参考答案与解析
📌 1. 商誉减值测试的基本步骤
✅ 第一步：认定资产组或资产组组合
将商誉分摊至相关的资产组或资产组组合。该资产组应当是从企业合并中协同效应受益的最小资产组合，且其产生的现金流入应当基本独立于其他资产组。
✅ 第二步：比较资产组（含商誉）的账面价值与其可收回金额
资产组的账面价值包括直接归属于的资产以及按照合理和一致的基础分摊的资产（包括商誉）。
可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者。
✅ 第三步：减值损失的确认与分摊
若资产组（含商誉）的账面价值高于其可收回金额，应确认减值损失。
减值损失首先抵减分摊至该资产组的商誉账面价值；商誉减值至零后，再按比例抵减资产组中其他各项资产的账面价值。
📌 2. 商誉减值损失计算
✅ 计算过程：
确定包含商誉的资产组账面价值：题目已给出为 12亿元。
确定资产组的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额无法可靠估计，因此采用未来现金流量现值 10.5亿元。
比较与确认减值损失：
减值损失的分摊：
首先，全额抵减分摊至该资产组的商誉账面价值3.6亿元。由于减值损失1.5亿元小于商誉账面价值3.6亿元，因此全部1.5亿元减值损失均确认为商誉减值损失。
抵减后商誉账面价值 = 3.6亿 - 1.5亿 = 2.1亿元。
由于商誉账面价值足以吸收全部减值损失，无需进一步抵减资产组中其他可辨认资产。
✅ 结论：甲公司应在2023年末确认商誉减值损失1.5亿元。
📌 3. 减值后资产组（含商誉）账面价值
✅ 减值后资产组账面价值 = 可收回金额 = 10.5亿元。
专有会计名词解释
🏷️ 资产组（Cash-generating Unit， CGU）
✨ 解释：指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。它是进行商誉减值测试和资产减值测试的基础单元。在认定资产组时，应当考虑管理层对生产经营活动的管理或监控方式，以及对资产的持续使用或处置的决策方式。商誉应当分摊至预期从企业合并协同效应中受益的每一个资产组或资产组组合。如果商誉难以分摊至单个资产组，则应分摊至更大的资产组组合（即多个资产组组合，其产生的现金流入基本独立）。
🌐 English Translation: Cash-generating Unit (CGU) — The smallest identifiable group of assets that generates cash inflows that are largely independent of the cash inflows from other assets or groups of assets. It is the fundamental unit for testing goodwill and other assets for impairment. When identifying CGUs, management’s approach to managing and monitoring operations, as well as decisions about continuing use or disposal of assets, should be considered. Goodwill acquired in a business combination must be allocated to each CGU (or group of CGUs) expected to benefit from the synergies of that combination.
