每日一题:高级会计职称考试《高级会计实务》历年考题 金融资产的重分类

C公司于2021年1月1日购入一批5年期、面值总额为1,000万元的公司债券，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具），购入成本为1,050万元（含交易费用）。2021年末，其公允价值为1,080万元。

由于公司经营模式发生重大变化，自2022年1月1日起，C公司的业务模式目标变为既收取合同现金流量又出售该金融资产，以管理其流动性需求。管理层决定将该债券投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。重分类日（2022年1月1日）该债券的公允价值为1,100万元。假设不考虑利息收入及所得税影响。

🔽 要求：

1️⃣ 判断C公司对金融资产进行重分类的会计处理是否恰当，并说明依据。

2️⃣ 计算重分类日（2022年1月1日）C公司应确认的留存收益影响金额（如有），并编制重分类的会计分录。

📌 1. 重分类判断与依据

✅ 判断结论：该重分类处理是恰当的。

✅ 依据分析：根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当对所有受影响的相关金融资产进行重分类。业务模式是指企业如何管理金融资产以产生现金流量，包括收取合同现金流、出售金融资产或两者兼有。

1️⃣ 原业务模式（2021年）：仅以收取合同现金流量为目标，故分类为FVOCI。

2️⃣ 新业务模式（2022年）：变为“既收取合同现金流量又出售”，该模式符合分类为以摊余成本计量的金融资产（AMC） 或FVOCI的条件，但不符合分类为FVTPL的目标。但是，准则规定，金融资产可以从FVOCI重分类至FVTPL，反之则不允许。因此，本次重分类的方向是允许的。重分类日应为业务模式发生变更后的第一个报告期间的第一天，即2022年1月1日。

📌 2. 重分类日会计处理

✅ 核心原则：金融资产从FVOCI重分类至FVTPL时，应视同其在重分类日被直接指定为FVTPL进行初始确认。原账面价值与重分类日公允价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计利得或损失，均应转入当期损益。

✅ 2022年1月1日重分类会计分录：

借：交易性金融资产——成本 11,000,000

贷：其他债权投资——成本 10,500,000

——公允价值变动 500,000

同时，结转累计其他综合收益至当期损益：

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500,000

贷：公允价值变动损益 500,000

💎 核心依据：企业改变其管理金融资产的业务模式时，应按规定对金融资产进行重分类，且重分类是未来适用法，不得对前期已确认的利得、损失或利息进行追溯调整。重分类当日，应以公允价值进行初始计量。

🏷️ 业务模式（Business Model）

✨ 解释：指企业如何管理一组金融资产以产生现金流量。它是新金融工具准则下金融资产分类的首要判断标准，决定了金融资产的现金流特征是否与企业管理该资产的目标相一致。业务模式主要包括三种类型：

1️⃣ 收取合同现金流量：目标仅为收取合同约定的本金和利息。

2️⃣ 既收取合同现金流量又出售：目标既包括收取合同现金流量，也包括在适当时机出售金融资产以实现投资回报或管理流动性。

3️⃣ 其他：除上述两种外的其他模式，通常以出售为目标。

业务模式的评估应在组合层级进行，且必须是客观事实而非仅凭管理层意图。业务模式的变更属于罕见事项，一旦发生将触发金融资产的重分类。

🌐 英语翻译：Business Model — Refers to how an entity manages its financial assets in order to generate cash flows. It is the primary criterion for classifying financial assets under the new financial instruments standards. A change in an entity‘s business model is a rare event and triggers the reclassification of affected financial assets.