本期聚焦高级会计实务中的另一大重难点——企业股权激励的股份支付会计处理。
本期考题：以权益结算的股份支付
【2020年真题改编】
丙公司为一家上市公司。2021年1月1日，公司向其200名中层以上管理人员每人授予1万份股票期权，这些员工需自授予日起在公司连续服务满3年，方可以每股5元的价格购买1万股公司普通股。
💡 授予日公司股票公允价值为每股12元，该期权的公允价值为每份7元。
💡 2021年末，有20名员工离职，公司预计未来两年还将有25名员工离职（即预计总离职45人）。
💡 2022年末，当年实际有15名员工离职，公司将未来一年预计离职人数修正为18人。
💡 2023年末，当年实际有10名员工离职。
🔽 要求：
1️⃣ 计算2021年末、2022年末丙公司应确认的股份支付费用金额，并编制2021年末的相关会计分录。
2️⃣ 计算2023年末行权后，资本公积（股本溢价）的累计增加额。
参考答案与解析
📌 1. 各期末费用计算与2021年分录
🔢 核心公式：每年应确认的费用 = （授予日权益工具公允价值 × 预计可行权人数 × 已等待年数 / 总等待期） - 已累计确认的费用
2021年末：
✅ 预计可行权人数 = 200 - 20（已离职） - 25（预计将离职） = 155人
✅ 当期应确认费用 = 7元/份 × 155人 × 1万份 × (1/3) = 3,616,667元
会计分录：
借：管理费用 3,616,667
贷：资本公积——其他资本公积 3,616,667
2022年末：
✅ 修正后预计可行权人数 = 200 - 20 - 15（本年末累计实际离职35人） - 18 = 147人
✅ 累计应确认费用 = 7元 × 147人 × 1万份 × (2/3) = 6,860,000元
✅ 当期应确认费用 = 6,860,000 - 3,616,667 = 3,243,333元
📌 2. 2023年末行权后影响
2023年末：
✅ 最终可行权人数 = 200 - 20 - 15 - 10 = 155人
✅ 累计确认费用总额 = 7元 × 155人 × 1万份 = 10,850,000元 （此金额已全部计入“资本公积——其他资本公积”）
行权时（假设155名员工全部行权）：
✅ 公司收到银行存款 = 5元 × 155人 × 1万份 = 7,750,000元
✅ 确认股本 = 1元 × 155人 × 1万份 = 1,550,000元 （假设每股面值1元）
✅ 结转原确认的“其他资本公积” = 10,850,000元
✅ 行权后“资本公积——股本溢价”的累计增加额 = 收到银行存款 + 结转的其他资本公积 - 确认的股本
= 7,750,000 + 10,850,000 - 1,550,000 = 17,050,000元
💎 核心依据：《企业会计准则第11号——股份支付》规定，以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。
专有会计名词解释
🏷️ 等待期（Vesting Period）
✨ 解释：指股份支付协议中规定的，在可行权条件得到满足之前，职工或其他方需要为获取权利而提供服务的期间。它是股份支付会计处理中费用分摊的关键时间基准。在等待期内，企业应以授予日权益工具的公允价值为基础，将所授予的权益工具数量，按照服务的完成进度（通常为时间比例），在等待期内分期确认为成本或费用，同时相应增加资本公积。等待期长度直接影响每年确认费用的金额。
🌐 英语翻译：Vesting Period — The period of time during which the counterparty must remain in service or satisfy other specified conditions to become entitled to the equity instruments under a share-based payment arrangement. It is the critical timeframe for expense amortization in accounting. The fair value of the equity instruments granted is recognized as an expense over this period, based on the best estimate of the number of instruments expected to vest.
