本期聚焦《高级会计实务》中的一个关键且常考的领域——金融工具的重分类与终止确认，特别是关于应收账款保理的会计处理，这是新金融工具准则在实务中的核心应用。
考题：附追索权的应收账款保理
【模拟真题】
甲公司于2023年1月1日将一批账面余额为1,000万元、已计提坏账准备50万元的应收账款，以950万元的价格出售给乙商业银行（保理商），双方签订了附有追索权的保理合同。合同约定：
1️⃣ 甲公司保留该应收账款的风险和报酬，若到期无法收回，乙银行有权向甲公司追索。
2️⃣ 乙银行不承担应收账款的收款风险，但负责收款管理，收取2%的管理费（19万元），从转让价款中直接扣除。
3️⃣ 甲公司预计该批应收账款未来信用损失为30万元。
4️⃣ 假设不考虑货币时间价值及其他税费。
🔽 要求：
1️⃣ 判断甲公司对该应收账款保理业务，在会计上应作为金融资产终止确认还是以应收账款为质押取得借款处理？并说明理由。
2️⃣ 若作为借款处理，请编制甲公司2023年1月1日与该项保理业务相关的会计分录。
3️⃣ 简述该笔交易对甲公司2023年度利润表的主要影响。
参考答案与解析
📌 1. 会计处理判断
✅ 判断结论：应作为以应收账款为质押取得借款处理（即不终止确认金融资产）。
✅ 理由分析：根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》，金融资产终止确认的核心标准是企业是否转移了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。在本案例中，由于合同附有追索权，甲公司保留了该应收账款的信用风险（即到期无法收回的风险）。乙银行虽提供融资，但不承担收款风险，其主要报酬是固定的管理费。因此，甲公司既未转移也未保留几乎所有的风险和报酬，但保留了控制。由于甲公司未放弃控制，且保留了几乎所有风险，故不应终止确认该应收账款，而应将其作为一项以应收账款为质押的金融负债进行会计处理。
📌 2. 会计分录编制
✅ 核心原则：作为以应收账款为质押取得借款处理时，收到的对价确认为一项金融负债（如“短期借款”或“其他金融负债”），应收账款本身仍在账面反映。
甲公司实际收到的款项 = 转让价款950万元 - 管理费19万元 = 931万元
该笔借款（金融负债）的初始账面价值 = 931万元
应收账款账面价值 = 1,000万元 - 50万元 = 950万元
✅ 2023年1月1日会计分录：
① 确认借款：
借：银行存款 9,310,000
贷：其他金融负债/短期借款 9,310,000
② 支付保理管理费（属于融资费用，可计入当期损益或资本化）：
借：财务费用 190,000
贷：银行存款 190,000
（注：为清晰展示，管理费支付与收款分开列示。实务中常合并为净额收款分录。）
✅ 补充：应收账款（950万元）和已计提的坏账准备（50万元）仍在账面上保留。
📌 3. 对2023年度利润表的主要影响
✅ 主要影响项目及金额：
财务费用增加：因支付保理管理费19万元，导致财务费用增加。
信用减值损失可能变化：由于应收账款未终止确认，甲公司仍需对其进行后续信用风险评估。若实际发生的信用损失与已计提的坏账准备（50万元）或预期信用损失（30万元）存在差异，将影响“信用减值损失”科目。
无资产处置损益影响：因未终止确认应收账款，故不确认处置损益。
💎 核心依据：企业转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当终止确认该金融资产；保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认该金融资产。企业既没有转移也没有保留所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认该金融资产，并相应确认相关负债。附追索权的应收账款保理通常被视为保留了几乎所有信用风险，故不满足终止确认条件。
专有会计名词解释
🏷️ 金融资产终止确认（Derecognition of Financial Assets）
✨ 解释：指将金融资产（或金融资产的一部分）从企业的资产负债表内予以转销的会计行为。终止确认的核心判断遵循“风险与报酬转移模型”和“控制权转移模型”。具体步骤为：1️⃣ 判断是否转移了收取金融资产现金流量的合同权利；2️⃣ 判断是否转移了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬（若是，则终止确认；若否，则进入下一步）；3️⃣ 判断企业是否保留了控制（若未保留控制，则终止确认；若保留控制，则按继续涉入程度确认）。常见的终止确认情形包括：无追索权的金融资产出售、资产证券化中作为“过手安排”且满足特定条件的转移等。与之相对的是继续确认（如附追索权保理、回购协议等），企业仍需在表内反映该金融资产。
🌐 英语 Translation: Derecognition of Financial Assets — The removal of a financial asset (or a portion thereof) from an entity’s balance sheet. The decision follows a sequential analysis: 1) Have the contractual rights to receive cash flows from the asset been transferred? 2) Have substantially all the risks and rewards of ownership been transferred? If yes, derecognize; if no, proceed. 3) Has control of the asset been retained? If no, derecognize; if yes, continue to recognize the asset to the extent of the entity’s continuing involvement. Common examples include selling financial assets without recourse or “pass‑through” arrangements that qualify. Its counterpart is continuing recognition (e.g., with‑recourse factoring, repurchase agreements), where the asset remains on the balance sheet.
