本期将聚焦《高级会计实务》中一个极具综合性与战略性的核心考点——合并财务报表中内部交易的抵消处理，这也是高级会计师必须掌握的核心技能。
本期考题：合并报表中的内部固定资产交易抵消
【2019年真题改编】
P公司是S公司的母公司。2022年1月1日，P公司将其生产的一套专用设备销售给S公司作为管理用固定资产。销售相关资料如下：
1️⃣ 该设备的生产成本为480万元，P公司销售给S公司的价格为600万元（不考虑增值税）。
2️⃣ S公司预计该设备使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
3️⃣ 假定该设备从2022年1月1日起开始计提折旧。
💡 不考虑相关税费及其他因素。
🔽 要求：
1️⃣ 编制P公司2022年度编制合并财务报表时，与该内部固定资产交易相关的抵消分录。
2️⃣ 假设该设备直至2025年末仍在S公司使用，请计算2025年末编制合并财务报表时，应抵消的“固定资产”项目金额。
参考答案与解析
📌 1. 2022年度合并抵消分录（交易发生当年）
✅ 核心逻辑：内部交易形成的未实现内部销售损益，以及因该未实现损益而多计提的折旧，在合并层面均需抵消。
第一步：抵消内部交易本身产生的未实现损益
内部销售收入 600万元 - 内部销售成本 480万元 = 未实现内部销售利润120万元。
在合并层面，需将P公司确认的收入、成本，以及S公司固定资产虚增的价值（即未实现利润）一并抵消。
抵消分录①：
借：营业收入 6,000,000
贷：营业成本 4,800,000
固定资产——原价 1,200,000
第二步：抵消因虚增资产价值而多计提的折旧
S公司个别报表中年折旧额 = 600万元 / 5年 = 120万元。
合并层面应有的年折旧额 = 480万元 / 5年 = 96万元。
当年多计提的折旧 = 120万元 - 96万元 = 24万元。
抵消分录②：
借：固定资产——累计折旧 240,000
贷：管理费用 240,000
📌 2. 2025年末应抵消的“固定资产”项目金额
✅ 核心逻辑：随着内部交易标的资产（固定资产）在后续使用中通过折旧逐步将其价值消耗，其包含的未实现内部销售损益也随之逐步“实现”。在合并报表中，每年都需要重复进行类似的抵消，直至该资产报废或出售。
计算过程：
交易发生时的未实现内部利润：120万元。
该利润在资产剩余使用寿命内，通过折旧实现的部分（截至2025年末）：
每年实现金额 = 120万元 / 5年 = 24万元/年。
2022年至2025年，共4年，累计已实现利润 = 24万元/年 × 4年 = 96万元。
截至2025年末，剩余未实现内部利润 = 120万元 - 96万元 = 24万元。
结论：在2025年末的合并资产负债表上，该固定资产的账面价值中包含的未实现内部利润净额为24万元。因此，在编制2025年合并财务报表时，需要通过以下综合抵消分录将其抵消：
（合并抵消分录）：
借：年初未分配利润 1,200,000 （抵期初未实现利润）
贷：固定资产——原价 1,200,000
借：固定资产——累计折旧 960,000 （抵累计多提折旧 24万×4年）
贷：年初未分配利润 720,000 (24万×3年，抵以前年度多提折旧)
管理费用 240,000 （抵本年多提折旧）
💡 最终，在合并资产负债表“固定资产”项目中应抵消的净额为：120万元（原价） - 96万元（累计折旧）= 24万元。
💎 核心依据：编制合并财务报表时，必须将集团内部交易产生的未实现内部销售损益予以抵消，并对内部交易形成的资产（包括固定资产、无形资产等）在以后各期因折旧、摊销或结转成本而实现的损益部分进行调整。这是实现合并报表反映“集团作为一个整体”的财务状况和经营成果的基础。
专有会计名词解释
🏷️ 未实现内部销售损益（Unrealized Intra-group Profit/Loss）
✨ 解释：指在企业集团内部交易中，销售方在其个别财务报表中已确认的利润或损失，但从整个企业集团合并报表的角度来看，因商品或资产尚未向集团外部最终出售或完全消耗，该损益并未真正实现。例如，母公司将商品销售给子公司，在子公司将该商品对外出售或资产折旧完毕前，母公司账面上的销售利润对集团而言是“未实现”的。编制合并财务报表时，必须全额抵消此类未实现损益以及因其导致的资产价值虚增，以消除内部交易对合并报表的影响。
🌐 英语翻译：Unrealized Intra-group Profit/Loss — The profit or loss recognized by the selling entity within a group on transactions with other group entities, which, from the perspective of the group as a single economic entity, is not considered realized until the related goods or assets are sold to parties outside the group or fully consumed. It must be eliminated in full during the consolidation process.
