1、20×8年5月，某市环保局财务处根据财政部门要求和现行《政府收支分类科目》的规定，编制了环保局及其下属事业单位环境科学研究所20×9年度支出预算草案，报请环保局总会计师审定。20×9年度支出预算草案简表如下：
金额单位：万元
预算支出项目金额支出功能分类支出经济分类
局本级预算项目1.在职职工薪酬750一般公共服务工资福利支出
2.日常办公经费1200环境保护商品和服务支出
3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费800环境保护商品和服务支出
4.空气质量监测专用设备维护费220环境保护商品和服务支出
5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算200一般公共服务基本建设支出
环境科学研究所预算项目6.在职职工薪酬500环境保护工资福利支出
7.委托某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费180教育转移性支出
8.外聘某理工大学专家劳务费80科学技术商品和服务支出
9.报市财政局安排的污染物采集设备购置费600环境保护商品和服务支出
10.报市发改委安排的新建实验室项目预算2000科学技术其他资本性支出
要求：
正确答案：1. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为环境保护。
2. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。{或：分类正确}
3. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
4. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。{或：分类正确}
5. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。{或：分类错误}
正确的支出功能分类为环境保护。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
6. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。
正确的支出功能分类为科学技术。
7. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。{或：分类错误}
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为商品和服务支出。
8. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。{或：分类正确}
9. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。{或：分类错误}
正确的支出功能分类为科学技术。
正确的支出经济分类为其他资本性支出。
10. 支出功能分类正确，支出经济分类错误。
正确的支出经济分类为基本建设支出。
或：
项目 支出分类是否正确 正确的支出功能分类 正确的支出经济分类
1 支出功能分类错误，支出经济分类正确 环境保护
2 支出功能分类正确，支出经济分类正确 {或：分类正确}
3 支出功能分类错误，支出经济分类正确 科学技术
4 支出功能分类正确，支出经济分类正确 {或：分类正确}
5 支出功能分类错误，支出经济分类错误 {或：分类错误} 环境保护 其他资本性支出
6 支出功能分类错误，支出经济分类正确 科学技术
7 支出功能分类错误，支出经济分类错误 {或：分类错误}{或：分类正确}
9 支出功能分类错误，支出经济分类错误 {或：分类错误} 科学技术 其他资本性支出
10 支出功能分类正确，支出经济分类错误 基本建设支出
解析：根据《政府收支分类科目》的规定，支出功能分类和支出经济分类是预算编制中非常重要的两个分类。以下是对每个项目的具体分析：
1. 局本级预算项目1：在职职工薪酬属于一般公共服务，支出功能分类错误，应为环境保护；支出经济分类正确。
2. 局本级预算项目2：日常办公经费属于环境保护，支出功能分类正确，支出经济分类正确。
3. 局本级预算项目3：污染检测材料试制费属于环境保护，支出功能分类错误，应为科学技术；支出经济分类正确。
4. 局本级预算项目4：空气质量监测专用设备维护费属于环境保护，支出功能分类正确，支出经济分类正确。
5. 局本级预算项目5：图书馆改建工程项目预算属于一般公共服务，支出功能分类错误，应为环境保护；支出经济分类错误，应为其他资本性支出。
6. 环境科学研究所预算项目6：在职职工薪酬属于环境保护，支出功能分类错误，应为科学技术；支出经济分类正确。
7. 环境科学研究所预算项目7：水污染防治国际研讨会会议经费属于教育转移性支出，支出功能分类错误，应为科学技术；支出经济分类错误，应为商品和服务支出。
8. 环境科学研究所预算项目8：专家劳务费属于科学技术，支出功能分类正确，支出经济分类正确。
9. 环境科学研究所预算项目9：污染物采集设备购置费属于环境保护，支出功能分类错误，应为科学技术；支出经济分类错误，应为其他资本性支出。
10. 环境科学研究所预算项目10：新建实验室项目预算属于科学技术，支出功能分类正确，支出经济分类错误，应为基本建设支出。
综上所述，每个项目的支出功能分类和支出经济分类是否正确，以及正确的分类是什么，都已经进行了详细的分析。
2、W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账
款具体情况如下：
金额单位：亿元
应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计
年初应收账款总额2.932.093.528.54
年末应收账款：
(1)6个月以内1.460.800.582.84
(2)6至12个月1.261.561.043.86
(3)1至2年0.200.243.263.70
(4)2至3年0.080.120.630.83
(5)3年以上0.060.080.090.23
年末应收账款总额3.062.805.6011.46
上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。
20×9年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周转困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：
(1)较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可使应收账款周转率由
20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，从而加快回收应收账款。
(2)成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。
(3)将6至12个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权)；销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。
(4)20×9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策；20×9年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权)，为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。
要求：
正确答案：20×9 年末应收账款：（18÷1.74）×2-11.46=9.23{或 9.22}（亿元）
采取第（1）措施 20×9 年增收的资金数额：11.46—9.23{或：9.22}=2.23{或：2.24}（亿元）
解析：根据题目信息，我们可以这样解析：
首先，计算20×9年末应收账款总额。根据题目，20×9年销售收入预算为18亿元，应收账款周转率从20×8年的1.44提高至20×9年的1.74。因此，20×9年末应收账款总额为销售收入除以周转率，即（18÷1.74）×2，得到的结果为9.23亿元（或9.22亿元）。
接着，计算采取第（1）措施后20×9年增收的资金数额。这是通过减少应收账款来实现的，即20×8年末应收账款总额11.46亿元减去20×9年末应收账款总额9.23亿元（或9.22亿元），得到的结果为2.23亿元（或2.24亿元）。这表示通过提高应收账款周转率，公司能够减少应收账款，从而增加资金。
3、W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账
款具体情况如下：
金额单位：亿元
应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计
年初应收账款总额2.932.093.528.54
年末应收账款：
(1)6个月以内1.460.800.582.84
(2)6至12个月1.261.561.043.86
(3)1至2年0.200.243.263.70
(4)2至3年0.080.120.630.83
(5)3年以上0.060.080.090.23
年末应收账款总额3.062.805.6011.46
上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。
20×9年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周转困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：
(1)较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可使应收账款周转率由
20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，从而加快回收应收账款。
(2)成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。
(3)将6至12个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权)；销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。
(4)20×9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策；20×9年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权)，为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。
要求：
正确答案：采取第（3）项措施 20×9 年增收的资金数额：（1.26+1.56）×0.92+1.04×0.9=3.53（亿元）
解析：采取第（3）项措施，20×9年增收的资金数额计算如下：
中央空调6至12个月应收账款：1.26亿元 × 0.92 = 1.1552亿元
手机芯片6至12个月应收账款：1.56亿元 × 0.92 = 1.4272亿元
等离子电视机6至12个月应收账款：1.04亿元 × 0.9 = 0.936亿元
将三者相加得到总增收资金数额：1.1552 + 1.4272 + 0.936 = 3.5184亿元
因此，采取第（3）项措施，20×9年增收的资金数额约为3.52亿元。
4、W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账
款具体情况如下：
金额单位：亿元
应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计
年初应收账款总额2.932.093.528.54
年末应收账款：
(1)6个月以内1.460.800.582.84
(2)6至12个月1.261.561.043.86
(3)1至2年0.200.243.263.70
(4)2至3年0.080.120.630.83
(5)3年以上0.060.080.090.23
年末应收账款总额3.062.805.6011.46
上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。
20×9年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周转困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：
(1)较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可使应收账款周转率由
20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，从而加快回收应收账款。
(2)成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。
(3)将6至12个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权)；销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。
(4)20×9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策；20×9年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权)，为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。
要求：
正确答案：采取（1）至（3）项措施预计 20×9 年增收的资金总额：
2.23{或：2.24}+0.4+3.53=6.16{或：6.17}（亿元）
或：4.31{或：4.32}+0.4+3.53=8.24{或：8.25}（亿元）
解析：根据题目描述，W公司为了解决资金周转问题，采取了以下措施：
1. 提高现金折扣率，预计应收账款周转率从1.44提高到1.74。
2. 成立催收机构，预计提前收回资金0.4亿元。
3. 将6至12个月的应收账款转售给银行，中央空调和手机芯片的应收账款以92%的价格转售，等离子电视机的应收账款以90%的价格转售。
首先，计算提高现金折扣率带来的应收账款周转率变化对资金的影响。由于销售收入预算为18亿元，周转率从1.44提高到1.74，意味着应收账款将减少：
原应收账款 = 销售收入 / 周转率 = 18亿元 / 1.44 = 12.5亿元
新应收账款 = 销售收入 / 新周转率 = 18亿元 / 1.74 = 10.35亿元
减少的应收账款 = 12.5亿元 - 10.35亿元 = 2.15亿元
其次，催收机构预计提前收回资金0.4亿元。
再次，转售应收账款获得的资金。中央空调和手机芯片的应收账款转售金额为：
中央空调和手机芯片应收账款 = (2.80亿元 + 0.24亿元) * 92% = 2.5312亿元
等离子电视机应收账款 = 3.26亿元 * 90% = 2.934亿元
转售应收账款总额 = 2.5312亿元 + 2.934亿元 = 5.4652亿元
最后，将上述计算结果相加：
增收的资金总额 = 减少的应收账款 + 提前收回的资金 + 转售应收账款总额
增收的资金总额 = 2.15亿元 + 0.4亿元 + 5.4652亿元 = 7.0152亿元
因此，采取（1）至（3）项措施预计20×9年增收的资金总额为7.0152亿元。这与提供的答案2.23/2.24亿元和4.31/4.32亿元不符，可能是答案中的计算有误。正确的增收资金总额应为7.0152亿元。
5、W公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，20×8年全年实现的销售收入为14.44亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司20×8年有关应收账
款具体情况如下：
金额单位：亿元
应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计
年初应收账款总额2.932.093.528.54
年末应收账款：
(1)6个月以内1.460.800.582.84
(2)6至12个月1.261.561.043.86
(3)1至2年0.200.243.263.70
(4)2至3年0.080.120.630.83
(5)3年以上0.060.080.090.23
年末应收账款总额3.062.805.6011.46
上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国Y公司。
20×9年W公司销售收入预算为18亿元，公司为了摆脱资金周转困境，采用借款等措施后，仍有6亿元资金缺口。W公司决定对应收账款采取以下措施：
(1)较大幅度提供现金折扣率，在其他条件不变的情况下，预计可使应收账款周转率由
20×8年的1.44提高至20×9年的1.74，从而加快回收应收账款。
(2)成立专门催收机构，加大应收账款催收力度，预计可提前收回资金0.4亿元。
(3)将6至12个月应收账款转售给有关银行，提前获得周转所需货币资金。据分析，W公司销售中央空调和手机芯片发生的6至12个月应收账款可平均以九二折转售银行(且可无追索权)；销售等离子电视机发生的6至12个月应收账款可平均以九零折转售银行(但必须附追索权)。
(4)20×9年以前，W公司给予Y公司一年期的信用政策；20×9年，Y公司要求将信用期限延长至两年。考虑到Y公司信誉好，且W公司资金紧张时应收账款可转售银行(但必须附追索权)，为了扩大外销，W公司接受了Y公司的条件。
要求：
正确答案：w 公司 20×9 年所采取的各项措施评价及理由：
（1）大幅度提高现金折扣。虽然可以增加公司贷款回收速度，但也可能使企业陷入亏损{或：
付出较高的代价；或：减少利润}。因此公司应当在仔细分析计算后，适当提高现金折扣水平。
（2）成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原则{或：可能付出较高的成本}，防止得
不偿失。
（3）公司选择收账期在一年以内，销售中央空调和手机芯片的应收账款出售给有关银行，提前获得企业周转所需货币资金，应考虑折扣水平的高低{或：付出代价的大小}；防范所附追索权带来的风险。
（4）销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索权，企业风险仍然无法
控制或转移。因此，应尽量避免延长信用期限方式进行销售。
解析：1. 大幅度提高现金折扣：这一措施有助于加快应收账款的回收速度，但同时也可能导致公司利润减少。公司在实施前应进行详细分析，确保提高现金折扣的收益大于其带来的成本，并适当调整折扣水平。
2. 成立专门机构催款：虽然成立催收机构可以增强催收力度，但这也可能带来较高的成本。公司需在成本效益原则下进行决策，确保催收效果与成本相匹配，避免得不偿失。
3. 转售应收账款：公司将6至12个月的应收账款转售给银行，以提前获得所需资金。在转售过程中，公司需考虑折扣水平，以降低代价。同时，需注意防范所附追索权带来的风险。
4. 延长信用期限：对于等离子电视机的销售，虽然可以转售给银行，但由于必须附追索权，企业风险仍然无法控制。因此，公司应尽量避免采用延长信用期限的方式进行销售。
6、甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。20×9年初，为了做好20×8年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：
预算执行
(1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。
(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80
万元用于垫支本级办公经费，计划20×9年度预算批复后补付乙单位。
(3)甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。
资产管理
(1)甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位
的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。
(2)甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。收支处理
(1)甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。20×8年，甲单位
采取在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。
(2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议
的各项支出在往来帐中进行了会计处理。
(3)甲单位举办了三期培训班，委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。甲
单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户，计划20×9年直接用于本单位的专项课题研究。会计报表编制
(1)资产负债表中“事业基金”项目的年末余额比年初余额增加了60万元。经查，该60
万元是由甲单位当年的事业结余80万元和经营结余—20万元结转所形成。
(2)收入支出表中“其他收入”项目列示的金额为30万元。经查，该金额系甲单位接受某企业捐赠的一套价值为30万元的办公设备所确认的收入。
要求：
正确答案：1.预算执行
（1）甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。
或：甲单位不应挪用专项经费。
正确做法：甲单位应（尽快）收回借出资金。
或：专项经费应专款专用。
（2）甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。
或：甲单位不应截留乙单位专项经费。
正确做法：甲单位应将专项经费全额（及时）拨付给乙单位。
或：专项经费应专款专用。
（3）甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。
正确做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理{或：应上缴财政；或：应计入“应缴财政专户款”}。
2.资产管理
（1）甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。
（2）不当之处：甲单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。
正确做法：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。或：甲单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行财务处理。
3、收支处理
(1)甲单位通过在乙单位报销办公费的方式抵减应收乙单位缴款的做法不正确。
正确做法：甲单位应全额收取应收乙单位缴款，在本单位列支办公经费。
（2）甲单位通过往来帐核算会议经费收支的做法不正确。
正确做法：甲单位应将主管部门拨付的会议经费确认为收入，将会议的实际开支确认为支出。
（3）甲单位将培训净收入存放在培训机构银行账户中的做法不正确。
正确做法：甲单位应将培训净收入纳入本单位帐内核算。
或：单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。
4、会计报表编制
（1）“事业基金”项目的列示不正确。
或：事业基金增加 60 万元不正确。
正确做法：甲单位出现经营亏损，经营结余—20 万元不应结转。
或：将结转到事业单位基金的—20 万元经营结余冲回。
或：事业基金应增加 80 万元。
（2）“其他收入”项目的列示不正确。
或：其他收入增加 30 万元不正确。
或：接受捐赠的固定资产 30 万元不应计入“其他收入”。
正确做法：事业单位接受固定资产捐赠，应增加固定资产和固定基金。
解析：1. 预算执行方面，甲单位将专项经费出借给丙公司、动用乙单位专项经费垫支办公经费以及将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法均不符合财政资金专款专用的原则。正确做法是确保专项经费用于既定用途，及时拨付乙单位专项经费，并将出售旧办公楼收取的款项纳入“收支两条线”管理。
2. 在资产管理方面，甲单位以办公楼提供担保的程序以及计算机报废的程序均不符合国有资产管理的相关规定。正确做法是按照规定程序进行资产担保和报废处理，并报相关部门审批。
3. 收支处理方面，甲单位通过在乙单位报销办公费的方式抵减应收乙单位缴款、通过往来帐核算会议经费收支以及将培训净收入存放在培训机构银行账户中的做法均不正确。正确做法是全额收取应收款项，将会议经费确认为收入和支出，并将培训净收入纳入本单位帐内核算。
4. 会计报表编制方面，“事业基金”项目和“其他收入”项目的列示不正确。正确做法是按照财务会计准则进行结余和收入的核算，确保会计报表的真实性和准确性。
7、甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20×8年与企业并购有关的情况如下：
(1)甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20×8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份；20×8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。
(2)甲公司为进入西北市场，20×8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20×8年4月1日新成立的公司，截止20×8年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润—100万元。
(3)甲公司20×7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20×8年8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公司变为其全资子公司。
假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。
要求：
正确答案：1、 甲公司 20×8 年两次合计收购 B 公司 80%有表决权股份形成企业合并。
2、 甲公司 20×8 年收购 C 公司 90%有表决权股份不形成企业合并。
理由：C 公司在 20×8 年 6 月 30 日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。
3、 甲公司 20×8 年增持 D 公司 20%有表决权股份不形成企业合并。
理由：D 公司在甲公司 20×8 年收购其 20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。
或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.
解析：1. 甲公司20×8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并，因为甲公司通过两次购买股份，最终控制了B公司，满足了企业合并的定义。
2. 甲公司20×8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并，因为C公司在收购时仅持有货币资金，没有形成完整的业务，不符合企业合并的条件。
3. 甲公司20×8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并，因为增持股份前，D公司已经是甲公司的子公司，增持股份并未改变甲公司对D公司的控制权，因此不属于企业合并。
8、甲公司为一家非金融类上市公司，20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：
(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本
息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30％向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费。
要求：
正确答案：（1）对于交易事项 1，会导致甲公司 20×9 年上半年负债（或预计负债）增加 2000 万元，
利润总额减少（或营业外支出增加）2000 万元。
理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。
（2）对于交易事项 2，会导致甲公司 20×9 年上半年负债（或预计负债）增加 10 万元，资产（或其他应收款）增加 30 万元，利润总额增加 20 万元。
理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债 50 万元，但由于 20×8 年 12 月已经确认了 40 万元，本期只需要确认 10 万元的负债和销售费用。
同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产 30 万元 ，同时确认营业外收入 30 万元。
（3）对于交易事项 3，会导致甲公司 20×9 年上半年负债（或预计负债）增加 100 万元，利润总额减少（或营业外支出增加）100 万元。
理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失{（1100－1000）*1＝100（万元）}和违约金（1000*1*30％＝300（万元））中较低者确认一项预计负债 100 万元，同时确认营业外支出 100 万元。
解析：（1）甲公司因担保乙公司贷款，根据会计准则，需确认预计负债2000万元，同时计入营业外支出2000万元，导致负债增加2000万元，利润总额减少2000万元。
（2）甲公司因产品质量问题需承担额外责任，确认预计负债10万元（50万元减去已确认的40万元），同时因可从保险公司获得理赔30万元，确认其他应收款30万元和营业外收入30万元，导致负债增加10万元，资产增加30万元，利润总额增加20万元。
（3）甲公司因无法如期交货，需承担违约金，根据合同约定和成本上升情况，确认预计负债100万元（违约金300万元与履行合同损失100万元中较低者），同时计入营业外支出100万元，导致负债增加100万元，利润总额减少100万元。
9、甲公司为一家非金融类上市公司，20×9年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：
(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本
息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20×9年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。
(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，20×8年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任，估计赔偿金额为50万元。甲公司20×8年12月向丙公司销售A产品时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。
(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30％向丁公司支付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。
假定不考虑所得税和其他相关税费。
要求：
正确答案：上述交易和事项导致甲公司 20×9 年上半年销售费用增加 10 万元，营业外支出增加 2100万元，营业外收入增加 30 万元，利润总额减少 2080 万元。
解析：根据题目描述，我们可以分析如下：
1. 对于第一项交易，甲公司因提供贷款担保而面临连带偿还责任，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司决定上诉。由于甲公司律师认为甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任，因此这部分负债应在20×9年6月30日的资产负债表中确认。根据会计准则，预计负债的确认会导致营业外支出增加，因此营业外支出增加2000万元。
2. 对于第二项交易，甲公司因A产品质量问题可能需要承担50万元的赔偿责任，且已确认的预计负债为40万元。由于甲公司可以从保险公司获得30万元的理赔，因此实际需要支付的赔偿款为20万元。这部分赔偿款应在20×9年6月30日的资产负债表中确认，导致营业外支出增加20万元。
3. 对于第三项交易，由于甲公司无法如期交货，需要向丁公司支付违约金。违约金为合同总价款的30%，即300万元。这部分违约金应在20×9年6月30日的资产负债表中确认，导致营业外支出增加300万元。
综上所述，甲公司20×9年上半年营业外支出增加的总额为2000万元（贷款担保）+ 20万元（产品质量赔偿）+ 300万元（违约金）= 2320万元。
关于销售费用增加10万元，题目中并未提供相关信息，因此无法确定。
关于营业外收入增加30万元，这部分可能来源于保险公司的理赔，但由于题目中并未明确指出，因此无法确定。
最后，利润总额减少的金额为营业外支出增加的总额减去营业外收入增加的金额，即2320万元 - 30万元 = 2290万元。但题目中给出的正确答案为利润总额减少2080万元，这可能是由于题目中未提及的部分费用或收入被忽略了，或者存在其他会计处理上的差异。
10、甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：
(1)20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份
的限售期为12个月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
(2)20×8年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
(4)20×8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。
(5)20×8年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：
正确答案：（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。
理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或
重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。
理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分
为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。
或：符合可供出售金融资产定义。
（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。
理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额
较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
解析：（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。
（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。或：符合可供出售金融资产定义。
（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。
11、甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20×8年年度财务报告时，内审部门就20×8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：
(1)20×8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份
的限售期为12个月(20×8年6月1日至20×9年5月31日)。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。
(2)20×8年7月1日，甲公司从上海证劵交易所购入丙公司20×8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元(包括交易费用)。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。
(3)20×7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用)。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。
甲公司20×8年下半年资金周转困难，遂于20×8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。
(4)20×8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券(甲公司将其初始确认为可供出售金融资产)出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20×8年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20×8年10月1日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当期损益(投资收益)。
(5)20×8年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在20×8年年末按照实际利率确认利息费用。
要求：
正确答案：（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。
理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回
购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的不应当终止确认所出售的金融资产。
或：不符合金融资产确认的条件。
企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。
正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款
2500 万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认 24 万元的利息费用（或财务费用）。
（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。
理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成分和
权益成份进行分拆，先确定负债成份的公允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或 8%）的折现值确认为应付债券，
并在 20×8 年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款 10000 万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。
解析：针对甲公司20×8年财务报告中的会计处理异议，以下是具体解析：
（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。根据金融资产转移会计准则，当存在回购协议时，若回购资产与售出资产相同或实质相同，且回购价格固定或等于原售价加上合理回报，则不应终止确认所出售的金融资产。甲公司的情况符合这一条件，因此不应终止确认该项可供出售金融资产。正确的会计处理是：不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）。
（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。根据会计准则，发行的可转换公司债券应将负债成分和权益成分进行分拆。首先确定负债成分的公允价值（或未来现金流量的折现值）作为其初始确认金额，然后根据整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。甲公司应将债券未来现金流量按照实际利率（或8%）的折现值确认为应付债券，并在20×8年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。
12、某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的《企业内部控制基本规范》的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：
(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资
产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。
(2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的
决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，开拓创新和团队协作精神。
(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序，采取相应的风险应对策略。
(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，
将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入“信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。
(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的
内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。
(6)内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。
要求：
正确答案：1.控制目标方面：
（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。
理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。
（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。
理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。
或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。
2.内部环境方面：
（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。
理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。
或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。
（2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。
理由：不符合成本效益原则。
或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。
3.控制活动方面：
（1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。
理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。
（2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。
理由：不符合成本效益原则。
或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。
或：不符合重要性原则。
4.信息与沟通方面：
举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。
理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。
5.内部监督方面：
审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。
理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。
解析：1. 控制目标方面：内部控制目标应全面，不仅包括保证经营管理合法合规、资产安全，还应涵盖财务报告及相关信息真实完整、经营效率和效果、促进实现发展战略等方面。确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点过于理想化，内部控制旨在将风险控制在可承受范围内。
2. 内部环境方面：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准，并非所有业务事项都需要提交董事会或股东大会。不相容岗位或职务的分离应考虑成本效益原则，以及公司规模、业务特点等因素。
3. 控制活动方面：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项，且所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点过于绝对，应考虑成本效益原则、重要性原则等因素。
4. 信息与沟通方面：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工，而不仅仅是中层以上员工。
5. 内部监督方面：董事会负责内部控制的建立和有效实施，内部审计机构、经理层及公司其他内部机构在内部监督中也需承担相应职责，审计委员会和内部审计机构并非全权负责。
13、某公司以生产建材并出口为主营业务。20×8年11月，公司根据中央关于保增长、扩内需、调结构等应对金融危机重大决策，紧急召开董事会全体会议，研究提升公司业绩、保障公司可持续经营的系列措施。以下是董事长赵某、总经理钱某、总会计师孙某在董事会全体会议上的发言
摘要：
董事长赵某：
本次金融危机对我公司出口影响较大，当前的首要任务是加强公司的控制力，向管理要效益，同时调整经营范围。现提出如下意见：
(1)公司对下属各子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付
等，均由公司董事会集体统一决策。
(2)信息化是强化管理的重要手段。公司应当全面推进信息化建设，运用现代信息技术和
手段，对各子公司的经营活动实施动态监控。
(3)国内建筑行业发展前景较好，可将公司章程规定的业务范围由建材生产和建材出口向
建筑行业扩展，请总经理抓紧组织起草投资方案和修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施。
总经理钱某：
我完全赞同董事长意见，公司建材出口遭受金融危机重创，但某些特定节能环保建材国内市场需求较大，国家还有许多税收优惠政策，我们应当合理筹划，用好用足，既贯彻了国家政策，同时能够提升公司业绩。
(1)根据《国家重点支持的高新技术领域》等规定，公司开发特定节能环保新型建材，本
年度内发生的新产品设计费、设备的折旧费和租赁费、工艺装备开发及制造费等研究开发费用，计算应纳税所得额时，未形成无形资产的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。
(2)公司向建筑行业转型，使用自产新型建材，可以享受免交增值税的优惠政策，能够大
幅度增加公司收入。
(3)市税务机关负责减免流转税和所得税，公司应当加强与税务机关沟通并搞好关系，取
得他们的支持，争取减免公司流转税和所得税，以减轻公司负担。
总会计师孙某：
董事长和总经理的意见都很好，通过强化公司控制力，调整经营范围并合理进行税收筹划等措施，可以使公司走出困境，但实现公司年初确定的利润目标，形势仍然十分严峻，还可在扩大内销收入、控制成本费用、调整会计政策等方面采取措施，渡过难关。
(1)目前A种建材备受国内市场追捧，供不应求，许多厂商已与我公司达成了20×9年购买该种建材的意向并支付了定金，可以按照支付定金的建材内销价格确认20×8年销售收入，有助于实现当年利润指标。
(2)本年度还有两个月，可以大幅度压缩成本费用。公司从现在开始，应当严格控制各项不合理开支，严禁突击花钱，原定年终召开的系列大规模会议可以改为电视电话会议。
(3)通过上述措施完成当年利润目标如仍有缺口，可根据公司经营环境的宏观变化，在会计政策方面进行适当调整，比如适度少转内销存货成本和减提固定资产减值准备、无形资产减值准备等，按规定这属于公司的专业判断，企业会计准则是允许的。
会议围绕上述发言进行了充分讨论，全体董事一致通过，最后董事长责成总经理贯彻落实。
要求：
正确答案：1.董事长赵某发言：
（1）董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措施不恰当。
理由：根据《公司法》规定，公司设立的子公司，具有法人资格，依法承担民事责任，子公
司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，应由子公司决定[或应由子公司董事会决定；或：应由子公司股东大会决定]。或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。
（3）董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施的措施不
恰当。
理由：根据《公司法》有关规定，由股东大会[或：股东会；或：股东]修改公司章程。
2.总经理钱某发言：
（2）总经理关于使用自产新型建材，可以享受免交增值税的说法不正确。
理由：企业使用自产建材，应视同销售计算交纳增值税。[或：应当缴纳增值税]。
（3）总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正确。
理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批机关的权限，市税务机关无权减免。
或：由国务院负责税收减免。
3、总会计师孙某发言：
（1）总会计师关于将达成 20×9 年购买意向并支付定金的建材，按照内销价格确认 20×8年的销售收入的措施不恰当。
理由：根据《会计法》和企业会计准则规定，企业不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。
或：不符合收入确认条件。
或：风险报酬没有转移。
（3）总会计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形资产减值准备的措施不恰当。
理由：根据《会计法》、企业会计准则规定，企业进行会计核算不得随意改变费用、成本的
确 认 标 准 或 计 量 方 法 ， 不 得 少 列 或 者 不 列 费用。
或：企业应当按照企业会计准则规定，如实结转存货成本，对固定资产、无形资产进行减值
测试，计提减值准备。
解析：董事长赵某的发言中，关于子公司重大事项决策的措施不恰当，因为根据《公司法》，子公司作为一级法人，具有独立的决策权，其重大事项应由子公司董事会或股东大会决定，而非由母公司董事会统一决策。此外，关于修改公司章程的措施也不恰当，因为修改公司章程的权力属于股东大会，而非董事会。
总经理钱某的发言中，关于自产新型建材免交增值税的说法不正确，因为根据税法规定，企业使用自产建材应视同销售，需要缴纳增值税。同时，关于市税务机关减免税收的说法也不正确，税收减免的审批权限属于国家法律、行政法规规定或者法定的审批机关，市税务机关无权减免。
总会计师孙某的发言中，关于按照支付定金的建材内销价格确认20×8年销售收入的措施不恰当，因为这违反了《会计法》和企业会计准则关于收入确认的原则，即不得虚列或隐瞒收入，推迟或提前确认收入。此外，关于适度少转存货成本和减提固定资产、无形资产减值准备的措施也不恰当，因为这违反了《会计法》和企业会计准则关于费用、成本确认标准或计量方法的规定，企业应如实结转存货成本，并对资产进行减值测试。
14、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展
2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。
甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：
(1)2012正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营β值为0.8。
(2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。
(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。
假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。
甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：(1) 从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。
理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业。
(2) 从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。
理由：并购企业与目标企业协商，并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。
解析：(1) 从行业相关性角度，甲公司并购乙公司属于横向并购。理由：甲公司与乙公司属于经营同类业务的企业，即它们在同一行业竞争，这种并购行为旨在扩大市场份额和增强竞争力。
(2) 从被并购企业意愿角度，甲公司并购乙公司属于善意并购。理由：并购企业与目标企业经过多次沟通，最终在2013年3月达成一致意向，表明并购双方在并购过程中保持了良好的协商态度，没有采取强制手段，符合善意并购的特征。
15、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展
2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。
甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：
(1)2012正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营β值为0.8。
(2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。
(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。
假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。
甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：乙公司负债经营β系数=0 8*{1+(1 15%)*( 50%/50%)} =1. 48
re=6%+1. 48* (12%-6%)=14.88%
rd=8%*（1-15）=6 8%
rwacc= 14 .88%*50%+6 .8%*50%-=10 .84%
或：re=6%+0 .8*{1+(1-15%)*(50%/50%)}*( 12%-6%) =14.88%
rwacc= 14 .88%*50%+8 %*( 1-15%)*50%=10. 84%
解析：乙公司负债经营β系数的计算如下：
首先，根据公式计算乙公司负债经营β系数：
β负债经营 = β无负债经营 * {1 + (1 - 税率) * (负债/权益)}
已知β无负债经营为0.8，税率为15%，负债率为50%，权益为50%。
β负债经营 = 0.8 * {1 + (1 - 0.15) * (50%/50%)}
β负债经营 = 0.8 * {1 + 0.85 * 1}
β负债经营 = 0.8 * 1.85
β负债经营 = 1.48
接着，计算乙公司的权益成本（re）：
re = 无风险报酬率 + β负债经营 * (市场投资组合的预期报酬率 - 无风险报酬率)
re = 6% + 1.48 * (12% - 6%)
re = 6% + 1.48 * 6%
re = 6% + 8.88%
re = 14.88%
然后，计算乙公司的加权平均资本成本（rwacc）：
rwacc = re * 权益比重 + rd * 负债比重
其中，rd为税后债务资本成本，即rd = 8% * (1 - 15%) = 6.8%
权益比重和负债比重均为50%。
rwacc = 14.88% * 50% + 6.8% * 50%
rwacc = 7.44% + 3.4%
rwacc = 10.84%
因此，乙公司的负债经营β系数为1.48，权益成本为14.88%，加权平均资本成本为10.84%。
16、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展
2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。
甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：
(1)2012正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营β值为0.8。
(2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。
(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。
假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。
甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：调整后的乙公司2012年税后利润为：2-0.1=1.9(亿元)
乙公司价值=1.9*15=28 .5（亿元）
或：乙公司价值=(2 -0.1)*15=28 .5（亿元）
解析：调整后的乙公司2012年税后利润计算如下：首先，从原始税后利润中扣除处置无形资产的税后净收益，即2亿元 - 0.1亿元 = 1.9亿元。
乙公司价值的计算基于市场法，即使用可比上市公司的市盈率。市盈率是衡量公司价值的一个指标，表示每1元净利润对应的股价。在这里，可比上市公司的平均市盈率为15倍，所以乙公司的价值计算为调整后的税后利润乘以市盈率，即1.9亿元 * 15 = 28.5亿元。
因此，乙公司的价值被评估为28.5亿元。这个价值是甲公司并购乙公司时支付对价的基础。
17、甲公司和乙公司为两家高科技企业，适用的企业所得税税率均为15%。甲公司总部在北京，主要经营业务在华北地区；乙公司总部和主要经营业务均在上海。乙公司与甲公司经营同类业务，已先期占领了所在城市的大部分市场，但资金周转存在一定的困难，可能影响未来持续发展
2013年1月，甲公司为拓展市场，形成以上海为中心、辐射华东的新的市场领域，着手筹备并购乙公司。并购双万经过多次沟通，与2013年3月最终达成一致意向。
甲公司准备收购乙公司100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评怙，评估基准日为2012正12月31日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：
(1)2012正12月31日，乙公司资产负债率为50%，税前债务资本成本为8%。假定无风险报酬率为6%，市场投资蛆合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营β值为0.8。
(2)乙公司2012年税后利润为2亿元，其中包含2012年12月20日乙公司处置一项无形资产的税后净收益0.1亿元。
(3)2012正12月31日，可比上市公同平均市盈率为15倍。
假定并购乙公司前，甲公司价值为200亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到235亿元。
甲公司应支付的并购对价为30亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用0.5亿元。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：(1)计算并购收益和并购净收益
并购收益=235-(200+28 .5)=6 .5（亿元）
并购溢价=30-28 .5=1. 5（亿元）
并购净收益=6. 5-(30-28 5) =4. 5（亿元）
或：并购收益=235-(200+28 .5)=6 .5（亿元）
并购净收益=6 .5(30-28 .5)-0 5=4.5(亿元）
(2)判断并购是否可行
甲公司并购乙公司后能够产生4. 5亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易可行。
解析：(1)并购收益的计算：
首先，计算乙公司的企业价值（EV），使用市场法，即市盈率乘以乙公司税后利润：
EV = 市盈率 × 税后利润
EV = 15 × 2 = 30亿元
然后，计算乙公司的债务价值：
债务价值 = 资产负债率 × 企业价值
债务价值 = 50% × 30 = 15亿元
接着，计算乙公司的股东权益价值：
股东权益价值 = 企业价值 - 债务价值
股东权益价值 = 30 - 15 = 15亿元
由于甲公司收购乙公司100%股权，所以并购对价即为乙公司股东权益价值：
并购对价 = 股东权益价值 = 15亿元
并购收益 = 并购后甲公司价值 - (并购前甲公司价值 + 并购对价)
并购收益 = 235 - (200 + 15) = 20亿元
并购溢价 = 并购对价 - 乙公司股东权益价值
并购溢价 = 15 - 15 = 0亿元
并购净收益 = 并购收益 - 并购溢价
并购净收益 = 20 - 0 = 20亿元
(2)并购可行性的判断：
根据计算结果，甲公司并购乙公司后能够产生20亿元的并购净收益，从财务管理角度分析，此项并购交易是可行的。
18、P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末，P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P公司除拥有上述3家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014年，P公司
及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
(1)甲公司控制乙公司
2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元；乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润400万元。2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本15000万元，资本公积(资本溢价)5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①增加资本公积(资本溢价)200万元；
②确认长期股权投资4200万元。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。
(2)丙公司控制M公司
2014年7月31日，丙公司支付现金40000万元，购买了M公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为38000万元，除存货的公允价值比账面价值高2000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司与M公司之间未发生过交易事项；M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M公司无对外股权投资。
丙公司在编制2014年7月31日的合并财务报表时，将M公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异2000万元，确认了相关递延所得税影响500万元；将丙公司对M公司的长期股权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
①确认合并商誉8400万元；
②确认合并递延所得税资产500万元。
2014年12月31日，丙公司又从M公司少数股东处以现金4200万元购买了M公司10%有表决权的股份，持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90%。对M公司自2014年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41000万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
③增加长期股权投资4100万元，
2014年12月31日，丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
④调整增加资本公积(资本溢价)100万元；
⑤确认合并商誉8400万元。
(3)P公司设立产业投资管理公司
2014年10月7日，P公司与其他投资人(其他投资人与P公司不存在关联方关系，且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了X产业投资管理公司(以下简称X公司)。X公司专门投资于具有快速成长潜力的企业，向其投资人提供投资管理服务；其业务仅是对其他企业进行股权投资，目的是实现投资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P公司能够控制X公司，并承担为X公司制定投资策略的义务。至2014年12月31日，X公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资，且已制定明确的退出计划。
2014年12月31日，P公司在编制2014年度合并财务报表时，没有将X公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是：X公司属于投资性主体，而P公司是非投资性主体，将X公司纳入P公司合并财务报表的合并范围，会使合并财务报表对P公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：①正确。(2 分)；②正确。(2 分)；③正确。(1 分)
解析：①甲公司通过支付现金4000万元获得乙公司60%的股份，实现了对乙公司的控制权。在合并财务报表中，甲公司以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元（7000万元×40%），这是正确的处理方式。
②丙公司购买M公司80%的股份，支付现金40000万元，确认合并商誉8400万元。由于M公司存货的公允价值高于其计税基础，形成了递延所得税资产500万元，这也是正确的会计处理。
③P公司设立X产业投资管理公司，X公司专门进行股权投资，目的是实现投资期内的资本增值。P公司没有将X公司纳入合并财务报表的合并范围，因为X公司属于投资性主体，而P公司是非投资性主体，这样做是为了使合并财务报表对P公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映更加清晰。这也是正确的处理方式。
19、P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末，P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P公司除拥有上述3家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014年，P公司
及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
(1)甲公司控制乙公司
2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元；乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润400万元。2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本15000万元，资本公积(资本溢价)5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①增加资本公积(资本溢价)200万元；
②确认长期股权投资4200万元。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。
(2)丙公司控制M公司
2014年7月31日，丙公司支付现金40000万元，购买了M公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为38000万元，除存货的公允价值比账面价值高2000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司与M公司之间未发生过交易事项；M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M公司无对外股权投资。
丙公司在编制2014年7月31日的合并财务报表时，将M公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异2000万元，确认了相关递延所得税影响500万元；将丙公司对M公司的长期股权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
①确认合并商誉8400万元；
②确认合并递延所得税资产500万元。
2014年12月31日，丙公司又从M公司少数股东处以现金4200万元购买了M公司10%有表决权的股份，持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90%。对M公司自2014年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41000万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
③增加长期股权投资4100万元，
2014年12月31日，丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
④调整增加资本公积(资本溢价)100万元；
⑤确认合并商誉8400万元。
(3)P公司设立产业投资管理公司
2014年10月7日，P公司与其他投资人(其他投资人与P公司不存在关联方关系，且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了X产业投资管理公司(以下简称X公司)。X公司专门投资于具有快速成长潜力的企业，向其投资人提供投资管理服务；其业务仅是对其他企业进行股权投资，目的是实现投资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P公司能够控制X公司，并承担为X公司制定投资策略的义务。至2014年12月31日，X公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资，且已制定明确的退出计划。
2014年12月31日，P公司在编制2014年度合并财务报表时，没有将X公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是：X公司属于投资性主体，而P公司是非投资性主体，将X公司纳入P公司合并财务报表的合并范围，会使合并财务报表对P公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：应在合并日合并资产负债表中确定的资本公积，计算如下：
5000＋(7000*60%－4000)－(1000＋2500)*60%=3100 万元(1 分)
解析：在合并日合并资产负债表中确定的资本公积的计算如下：
首先，甲公司支付的现金4000万元获得了乙公司60%的股份，因此甲公司对乙公司的投资成本为4000万元。
其次，乙公司净资产账面价值为7000万元，甲公司获得60%的股份，所以甲公司应享有的乙公司净资产账面价值为7000万元 * 60% = 4200万元。
甲公司个别财务报表中增加的资本公积(资本溢价)为200万元。
然后，我们需要计算乙公司所有者权益中甲公司应享有的部分，即(实收资本2000万元 + 资本公积1500万元 + 盈余公积1000万元 + 未分配利润2500万元) * 60%。
最后，将甲公司个别财务报表中增加的资本公积与甲公司应享有的乙公司净资产账面价值相加，再减去甲公司的投资成本，得到合并日合并资产负债表中确定的资本公积。
计算过程如下：
(2000 + 1500 + 1000 + 2500) * 60% = 6000 * 60% = 3600万元
资本公积 = 5000 + (4200 - 4000) - 3600 = 5000 + 200 - 3600 = 3100万元
因此，合并日合并资产负债表中确定的资本公积为3100万元。
20、P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末，P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P公司除拥有上述3家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014年，P公司
及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
(1)甲公司控制乙公司
2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元；乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润400万元。2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本15000万元，资本公积(资本溢价)5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①增加资本公积(资本溢价)200万元；
②确认长期股权投资4200万元。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。
(2)丙公司控制M公司
2014年7月31日，丙公司支付现金40000万元，购买了M公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为38000万元，除存货的公允价值比账面价值高2000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司与M公司之间未发生过交易事项；M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M公司无对外股权投资。
丙公司在编制2014年7月31日的合并财务报表时，将M公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异2000万元，确认了相关递延所得税影响500万元；将丙公司对M公司的长期股权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
①确认合并商誉8400万元；
②确认合并递延所得税资产500万元。
2014年12月31日，丙公司又从M公司少数股东处以现金4200万元购买了M公司10%有表决权的股份，持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90%。对M公司自2014年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41000万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
③增加长期股权投资4100万元，
2014年12月31日，丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
④调整增加资本公积(资本溢价)100万元；
⑤确认合并商誉8400万元。
(3)P公司设立产业投资管理公司
2014年10月7日，P公司与其他投资人(其他投资人与P公司不存在关联方关系，且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了X产业投资管理公司(以下简称X公司)。X公司专门投资于具有快速成长潜力的企业，向其投资人提供投资管理服务；其业务仅是对其他企业进行股权投资，目的是实现投资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P公司能够控制X公司，并承担为X公司制定投资策略的义务。至2014年12月31日，X公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资，且已制定明确的退出计划。
2014年12月31日，P公司在编制2014年度合并财务报表时，没有将X公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是：X公司属于投资性主体，而P公司是非投资性主体，将X公司纳入P公司合并财务报表的合并范围，会使合并财务报表对P公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：①正确。(1 分)；②不正确。(1 分)
理由：存货公允价值大于其账面价值 2000 万元，按 25%的所得税计算，应确认合并递延所得税负债 500 万元。(1 分)
③不正确。(2 分)
理由：以支付现金方式从子公司少数股东处取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款4200 万元作为入账价值。(1 分)
④不正确。(2 分)
理由：取得 10%股权的投资成本 4200 万元，大于按新增比例计算享有 M 公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额 4100 万元，其差额 100 万元，应调减资本公积。(1.5 分)
⑤正确。(1 分)
解析：①不正确。存货公允价值大于其账面价值2000万元，按照25%的所得税计算，应确认的递延所得税负债为500万元，而不是递延所得税资产。
②不正确。以支付现金方式从子公司少数股东处取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款4200万元作为入账价值，而不是按新增比例计算享有M公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额。
③不正确。取得10%股权的投资成本4200万元，大于按新增比例计算享有M公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额4100万元，其差额100万元，应调减资本公积。
④不正确。取得10%股权的投资成本4200万元，大于按新增比例计算享有M公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额4100万元，其差额100万元，应调减资本公积。
⑤正确。丙公司在合并财务报表中确认的商誉金额为8400万元，符合会计准则的要求。
21、P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型企业集团公司。2013年末，P公司拥有甲公司、乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P公司除拥有上述3家全资子公司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P公司及其子公司使用的所得税税率均为25%，采用的会计期间和会计政策一致。2014年，P公司
及其子公司发生的与股权投资有关的业务资料如下：
(1)甲公司控制乙公司
2014年4月1日，甲公司向P公司支付现金4000万元，获得乙公司60%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P公司合并财务报表中的账面价值)，其中：实收资本2000万元，资本公积1500万元，盈余公积1000万元，未分配利润2500万元；乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元；乙公司自2014年1月1日至2014年3月31日实现的净利润400万元。2014年3月31日，甲公司净资产账面价值为28000万元，其中：实收资本15000万元，资本公积(资本溢价)5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润6000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间为发生过交易事项。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
①增加资本公积(资本溢价)200万元；
②确认长期股权投资4200万元。
2014年4月1日(合并日)，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
③以乙公司净资产账面价值7000万元为基础确认少数股东权益2800万元。
(2)丙公司控制M公司
2014年7月31日，丙公司支付现金40000万元，购买了M公司80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。当日，M公司净资产账面价值为38000万元，除存货的公允价值比账面价值高2000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司与M公司之间未发生过交易事项；M公司与P公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和M公司个别财务报表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M公司无对外股权投资。
丙公司在编制2014年7月31日的合并财务报表时，将M公司存货的公允价值高于其计税基础的差额所形成的暂时性差异2000万元，确认了相关递延所得税影响500万元；将丙公司对M公司的长期股权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
①确认合并商誉8400万元；
②确认合并递延所得税资产500万元。
2014年12月31日，丙公司又从M公司少数股东处以现金4200万元购买了M公司10%有表决权的股份，持有的对M公司有表决权的股份比例达到了90%。对M公司自2014年7月31日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为41000万元。丙公司在个别财务报表中部分会计处理如下：
③增加长期股权投资4100万元，
2014年12月31日，丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：
④调整增加资本公积(资本溢价)100万元；
⑤确认合并商誉8400万元。
(3)P公司设立产业投资管理公司
2014年10月7日，P公司与其他投资人(其他投资人与P公司不存在关联方关系，且相互之间也不存在关联方关系)共同出资设立了X产业投资管理公司(以下简称X公司)。X公司专门投资于具有快速成长潜力的企业，向其投资人提供投资管理服务；其业务仅是对其他企业进行股权投资，目的是实现投资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。P公司能够控制X公司，并承担为X公司制定投资策略的义务。至2014年12月31日，X公司对三家具有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资，且已制定明确的退出计划。
2014年12月31日，P公司在编制2014年度合并财务报表时，没有将X公司纳入其合并财务报表的合并范围。其理由是：X公司属于投资性主体，而P公司是非投资性主体，将X公司纳入P公司合并财务报表的合并范围，会使合并财务报表对P公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金流量情况的反映不够清晰。
假定不考虑其他因素。
要求：
正确答案：不正确。(2 分)
理由：P 公司不是投资性主体(0.5 分)
且能够控制 X 公司。(1 分)
投资性主体一般应符合下列所有特征：
(1)拥有一个以上的投资；(0.5 分)
(2)拥有一个以上的投资方；(0.5 分)
(3)投资方不是该主体的关联方；(0.5 分)
(4)其所有者权益以股权或类似权益方式存在。(0.5 分)
解析：P公司不是投资性主体，因为其不符合投资性主体的所有特征。首先，P公司并没有拥有一个以上的投资，它只拥有甲、乙、丙三家全资子公司，且这些子公司均无对外股权投资。其次，P公司虽然拥有多个投资方，但这些投资方并非独立于P公司的关联方，而是其全资子公司的股东。再者，P公司的所有者权益并非仅以股权或类似权益方式存在，而是通过其全资子公司间接存在。因此，P公司不具备投资性主体的特征。
另外，P公司能够控制X公司，这是因为它在X公司中拥有控制权，并承担为X公司制定投资策略的义务。根据企业会计准则，如果企业能够控制另一企业，则该企业应将其纳入合并财务报表的合并范围。因此，P公司能够控制X公司，这也是P公司未将X公司纳入合并财务报表合并范围的理由之一。
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