本期聚焦《高级会计实务》中一个复杂的准则应用——客户忠诚度计划（积分奖励）的会计处理，这涉及到《企业会计准则第14号——收入》中关于合同负债与多重交易安排的核算。
考题：附有客户忠诚度计划的销售
【模拟真题】
甲公司是一家大型零售商，从2023年1月1日起实施一项客户忠诚度计划。根据该计划，客户每消费100元可获得1个积分，每个积分在下次消费时可以抵扣1元。积分有效期为3年。
2023年度，甲公司实现销售商品收入（不含税）共计10,000万元，增值税税率为13%。当年共授予客户可兑换积分800万个。
📊 甲公司基于历史经验估计，授予的积分中约有80%会被兑换。2023年度，客户实际兑换积分200万个。
💡 假设甲公司认为积分的单独售价可合理估计，且不考虑积分兑换的增值税影响。
🔽 要求：
1️⃣ 计算2023年度甲公司因销售商品而授予的积分应分摊的交易价格，并说明其在财务报表中确认为何种负债。
2️⃣ 编制甲公司2023年度与积分授予和兑换相关的主要会计分录（不考虑增值税细分）。
3️⃣ 计算2023年12月31日该负债的账面余额。
参考答案与解析
📌 1. 积分分摊的交易价格与负债性质
✅ 分摊原则：根据收入准则，合同中对价包含客户忠诚度积分的，企业应将合同对价在销售商品和授予的积分之间进行分摊。分摊的基础是各项单独售价的相对比例。
积分单独售价的估计 = 授予积分数量 × 预计兑换率 × 积分价值 = 800万个 × 80% × 1元/积分 = 640万元。
销售商品收入的单独售价 = 当期销售总额 = 10,000万元。
积分应分摊的交易价格 = 合同总对价 × [积分单独售价 / (商品单独售价 + 积分单独售价)] = 10,000万元 × [640万元 / (10,000万元 + 640万元)] ≈ 602.41万元。
（注：为简化计算，假设合同总对价即为商品销售额，未单独考虑积分对应的未来收入。）
✅ 负债性质：该部分分摊的交易价格应确认为一项合同负债，因为它代表了企业因已收或应收客户对价而承担的向客户转让积分（即未来商品或服务）的义务。
📌 2. 相关会计分录
✅ 2023年度销售商品并授予积分时：
借：银行存款 113,000,000 （10,000万×1.13）
贷：主营业务收入 93,975,900 （10,000万 - 602.41万）
合同负债——积分 6,024,100
应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000,000
✅ 2023年度客户兑换积分200万个时：
📌 3. 2023年末负债账面余额
✅ 期末余额 = 期初余额 + 本期新增 - 本期结转收入 = 0 + 602.41万元 - 188.25万元 = 414.16万元。
该余额代表企业尚未履行的、与已授予但尚未兑换的积分相关的履约义务。
专有会计名词解释
🏷️ 合同负债（Contract Liability）
✨ 解释：指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品或提供服务的义务。它产生于企业与客户签订的合同，但其对应的履约义务尚未履行或尚未完全履行。与“预收账款”不同，合同负债强调的是一项履约义务的存在，而不仅仅是预收的款项。当企业收取的款项不构成待执行的合同义务（如收取的押金）时，不应确认为合同负债。常见情形包括：预收销售款、客户忠诚度计划中积分对应的对价分摊部分、收到的预付服务费等。当企业履行了履约义务时，合同负债才转化为收入。
🌐 English Translation: Contract Liability — An entity’s obligation to transfer goods or services to a customer for which the entity has received consideration (or an amount is due) from the customer. It arises from a contract with a customer but the related performance obligation has not yet been satisfied (or partially satisfied). Unlike “advances from customers,” a contract liability emphasizes the existence of a performance obligation, not merely the prepayment. It is not recognized for receipts that do not represent an executory contract (e.g., security deposits). Common examples include advances for sales, the portion of consideration allocated to loyalty points, and prepaid service fees. It is recognized as revenue when the performance obligation is satisfied.
