本期考题：金融工具确认与计量
【2022年真题节选】
A公司于2021年1月1日以平价购入B公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面年利率5%，每年12月31日付息。A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。2021年末，该债券的公允价值为1020万元。2022年6月30日，因B公司财务状况显著恶化，A公司预计该债券未来现金流量现值大幅下跌至800万元，当日公允价值为810万元。
🔽 要求：
1️⃣ 计算2021年末A公司该债券投资的账面价值，并说明其公允价值变动应如何核算。
2️⃣ 针对2022年6月30日的减值迹象，说明A公司应进行的会计处理。
参考答案与解析
📌 1. 2021年末的会计处理
➡️ 账面价值：1020万元。因为该资产被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI），期末需按公允价值计量。
➡️ 核算方式：公允价值从初始成本1000万元增至1020万元的20万元变动差额，应计入“其他综合收益”，同时调整该金融资产的账面价值。利息收入（1000万×5%=50万元）按实际利率法计算（此处平价购入，实际利率等于票面利率），计入当期投资收益。
📌 2. 2022年6月30日的减值处理
➡️ 存在客观证据表明该金融资产已发生信用减值（预计未来现金流量现值大幅下跌）。
➡️ 会计处理：
① 首先，将之前计入其他综合收益的累计公允价值变动（20万元）全部转出，计入当期损益（信用减值损失）。
② 其次，将资产的账面价值从1020万元调减至预计未来现金流量现值800万元，确认220万元的信用减值损失（1020万 - 800万）。
③ 确认减值后，该债券投资在资产负债表上按800万元计量。后续利息收入将基于新的账面余额和实际利率计算。
💎 核心依据：《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，对分类为FVOCI的金融资产，其信用减值损失不应减少其账面价值在财务报表中的列示，但需单独确认减值损失，且之前计入其他综合收益的累计利得或损失应重分类至当期损益。
专有会计名词解释
🏷️ 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
✨ 解释：这是金融工具的一种分类，其特点是：1⃣️ 既以公允价值进行后续计量；2⃣️ 公允价值变动形成的利得或损失（非货币性项目除外）不得计入当期损益，而应计入所有者权益中的“其他综合收益”项目；3⃣️ 在该资产终止确认（如出售、到期）时，累计计入其他综合收益的公允价值变动将结转至当期损益（处置损益）。对于债务工具投资，还需适用特殊的信用减值模型。
🌐 英语翻译：Financial Assets at Fair Value through Other Comprehensive Income (FVOCI) — A category of financial assets that are measured at fair value subsequently, with changes in fair value (excluding certain non-monetary items) recognized in other comprehensive income within equity. Upon derecognition, the cumulative gains or losses are reclassified from equity to profit or loss.
